发布文号: 大地税发[1997]第53号
市地税各直属分局、各区、市、县地税局：
根据各基层税务机关在税收征管过程中提出的问题，为了有利于基层税务人员和纳税人学习、理解掌握营业税的征税规定，现将《营业税问题解答(之三)》发给你们，请遵照执行。
营业税问题解答(之三)
一、问：水路运输企业出租船舶业务如何征收营业税？
答：水路运输企业(以下称出租方)将船舶出租给其他单位或个人(以下称承租方)使用，有三种方式：
第一种“光租”，是指出租方在一定时期内将船舶租赁给承租方，出租方不派船员，只定期向承租方收取租金，运输业务完全由承租方自行完成的一种租船行式。
第二种“期租”，是指出租方将配备好船员班子的船舶在一定期限内出租给承租方，出租方按天结算租金，不负担运输过程中发生的费用，具体经营航次由承租方自行安排的一种租船形式。
第三种“程租”，是指出租方以航次里程为依据出包船舶，配备船员班子，并按运价结算收入，同时承担港口费、燃料等各项费用开支的一种运输形式。
对以“光租”和“期租”方式向其他单位或个人出租船舶取得的收入，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税；对以“程租”方式完成的运输业务取得的收入，应按“交通运输业”税目征收营业税。
二、问：纳税人发生“自建行为”是否征收营业税？
答：自建是指本单位自己施工完成自身的建设项目。对“自建行为”征收营业税应区别以下几种情况来掌握。
1、施工单位自建自用建筑物，其自建环节提供的建筑业劳务不征收营业税。
2、为了平衡税收负担，对纳税人一九九四年一月一日以后建成并销售的建筑物，其自建行为视同提供应税劳务，除应对销售的建筑物征收“销售不动产”营业税外，还应征收一道“建筑业”营业税。
3、纳税人出租自建建筑物或以自建建筑物投资入股的，对其自建行为不征收营业税。
三、问：以预收款方式转让土地使用权或者销售不动产的，如何掌握确定其纳税义务发生时间？
答：房地产经营者采取预收款(包括定金)方式转让土地使用权或者销售不动产的，仍应以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间的实现。财政部(94)财会二字第02号文件称：“转让、销售土地和商品房应在土地和商品房已经移交，已将发票帐单提交买主时，作为销售实现”，是仅就房地产经营的会计核算而言，并不是对房地产经营的营业税纳税义务发生时间作出新的规定。因此，对房地产经营者转让土地使用权或销售不动产收取的预收款，不论财务上是否作收入处理，均按税法关于纳税义务发生时间的规定征收营业税。
四、问：房屋开发公司用于补尝动迁户的房屋是否征收营业税？
答：第一种情况：若房屋开发公司将房屋用于补偿动迁居民个人，应仅就向被动迁者收取的增加面积款按“销售不动产”征收营业税。
第二种情况：若房屋开发公司将房屋用于补偿拥有土地使用权的单位，实际上是房屋开发公司以房屋换取了被动迁者的土地使用权，对房屋开发公司应按核定价格征收“销售不动产”营业税；同时对拥有土地使用权的单位还应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”项目或“服务业”税目的“租赁”(土地租赁)项目征收营业税。
五、问：社会福利有奖募捐(体育彩票)发行收入是否征收营业税？
答：对社会福利有奖募捐(体育彩票)的发行收入不征收营业税。但对代销单位或个人取得的手续费收入应按规定征收营业税。
六、问：对工程监理费收入如何征收营业税？
答：工程监理部门受建设单位委托，负责对施工单位在工程施工过程中执行预算、工程质量保证、工程完工进度等情况进行监督、审计，行使监督管理职能时向建设单位收取的工程监理费收入，应按“服务业”税目征收营业税。
七、问：如何确定代理业的营业额？
答：代理业的营业额为从事代理业务，向委托方收取的全部价款和价外费用，减去支付给其他单位的代收、代垫等费用后余额，即实际取得的报酬。
八、问：如何确定信用社逾期贷款利息的纳税义务发生时间？
答：对农村、城市信用社超过原约定期限(含展期后)半年以上未收加回的贷款，其应计利息在财务上不按照权责发生制原则核算，不计入当期损益，征税时不视为收入实现。实际收到利息时在财务上计入当期损益处理，确定为纳税义务发生时间的实现，按税法规定征收营业税。
九、问：对旅店、宾馆客房内冷藏食品收费如何征税？
答：旅店、宾馆为旅客提供方便服务，在客房内存放冷藏食品供客人消费，其收费单独记帐，对此项收入也应按“服务业”税目征收营业税。
十、问：城镇房改过程中出售公有住房是否征收营业税？
答：为支持城镇住房制度改革，对经房改主管部门批准纳入房改总体方案的房屋产权单位，以标准价出售公有住房给职工的，可免征营业税；以成本价出售给职工的，纳税有困难的，可报经市地方税务局批准，给予减免营业税照顾；以市场价出售的公有住房，照章征收营业税。
十一、问：滩涂、育苗池转让他人使用如何征收营业税？
答：对乡、村集体所有的滩涂、育苗池转让给其他单位或个人使用取得的收入，应按“土地租赁”项目征收营业税。
十二、问：纳税人承包的工程在大连市行政区域内跨县(市)区的，如何确定其纳税地点？
答：纳税人承包的工程在大连市行政区域内垮县(市)区的，总承包人应纳营业税及应扣缴分包或转包人应缴纳的营业税，向总承包人机构所在地主管地税机关缴纳。
十三、问：动迁企业受托负责拆迁房屋、平整土地，安置动迁业务如何征收营业税？
答：动迁企业受房屋开发企业委托，负责为其从事拆迁房屋、平整土地等工程作业而取得的收入，应按“建筑业”税目征收营业税；从事安置动迁户工作而取得的动迁费收入，应按“服务业”税目征收营业税。
十四、问：提供信用担保而取得的“担保费”收入应如何征收营业税？
答：金融机构为他人提供信用保证而取得的担保费收入，应按“金融保险业”税目征收营业税；其他单位或个人为他人提供信用担保而取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税。
十五、问宾馆、酒店内电话供各人使用收取使用费如何征收营业税？
答：宾馆、酒店将内设电话提供给客人使用，而向使用者收取的全部电话使用费，无论财务上如何核算，均应按“服务业”税目征收营业税。