发布文号: 京国税［1996］071号
各区、县国家税务局，直属分局：
现将财政部、国家税务总局《关于对若干农业生产资料征免增值税问题的通知》(财税字[1996]18号)(以下简称“通知”)转发给你们，并结合实际情况补充通知如下，请一并贯彻执行。
一、根据增值税暂行条例规定，销售免税货物不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)除生产“通知”第二条所列免税货物外，还生产其他货物(不包括其他按规定享受直接免税的货物)或提供加工、修理修配劳务的，如果无法准确划分不得抵扣的进项税额，应自1996年4月1日起，按下列公式计算不得抵扣的本期进项税额，并相应调减1996年3月末留抵增值税额及1996年、1997年应抵扣的期初存货已征税款。
(一)本期进项税额的调减：
1．不得抵扣的本期进项税额＝本期全部进项税额×(本期免税货物销售额∕本期全部货物和应税劳务销售额)
2．应调减1996年3月末留抵增值税额＝1996年3月末留抵增值税额×(1996年1季度免税货物销售额∕1996年1季度全部货物和应税劳务销售额)
为便于实际操作，一般纳税人可将应调减1996年3月末留抵增值税额作进项税额转出处理，具体作法与不得抵扣的本期进项税额的帐务处理相同，即：借记“原材料”或“材料成本差异”等科目，贷记“应交税金－应交增值税(进项税额转出)”专栏。
(二)应抵扣期初存货已征税款的调减：
根据市局京国税[1995]088号通知规定，本市一般纳税人1995年初期初存货已征税款余额，实行按季抵扣的办法，每一季度的抵扣比例为5％。为保证本市一般纳税人1995年初期初存货已征税款余额的稳定性，对生产上述免税货物的一般纳税人应按季度调减准予从1995年初期初存货已征税款余额中转出的期初存货已征税款，计算公式如下：
1．1996年度应抵扣期初存货已征税款的调减：
(1)应调减的1996年度应抵扣的期初存货已征税款＝1996年2至4季度应抵扣的期初存货已征税款×(1995年度免税货物销售额∕1995年度全部货物和应税劳务销售额)
(2)1996年2至4季度应抵扣的期初存货已征税款＝1995年初期初存货已征税款余额×15％
(3)应调减1996年2至4季度每一季度应抵扣的期初存货已征税款＝应调减的1996年度应抵扣的期初存货已征税款÷3
2．1997年度应抵扣期初存货已征税款的调减：
(1)应调减的1997年度应抵扣的期初存货已征税款＝1997年度应抵扣的期初存货已征税款×(1996年度免税货物销售额∕1996年度全部货物和应税劳务销售额)
(2)1997年度应抵扣的期初存货已征税款＝1995年度期初存货已征税款余额×20％
(3)应调减1997年度每一季度应抵扣期初存货已征税款＝应调减的1997年度应抵扣的期初存货已征税款÷4
生产上述免税货物的一般纳税人在每一季度末财务结算时，按应调减每一季度应抵扣的期初存货已征税款，借记“原材料”或“材料成本差异”等科目；按季度比例5％计算转出的1995年初期初存货已征税款，与应调减每一季度应抵扣的期初存货已征税款之差，借记“应交税金－应交增值税(进项税额)”专栏；按季度比例5％计算转出的1995年初期初存货已征税款，贷记“待摊费用－期初进项税额”明细科目。
二、自1996年1月1日起，对享受免税照顾的复混肥生产企业及按照财政部、国家税务总局财税字[1996]20号通知(市局京国税[1996]059号通知转发)规定享受免税照顾的资源综合利用企业，其期初存货已征税款的调减办法，亦按上述原则办理。
三、一般纳税人销售“通知”所列免税货物不得开具增值税专用发票和“税收(出口货物专用)缴款书”。
四、各局应对所辖农药生产企业进行清理，对其生产销售列入“通知”第三条范围的农药产品，应自1996年4月1日起恢复征收增值税。
1996年4月17日
附：财政部、国家税务总局关于对若干农业生产资料征免增值税问题的通知(失效)